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    【摘要】本文将从财务会计的昨天(主要的问题) ,今天(解决问题的努力) 和明天(发展)这三个方面分别进行简要的论述,着重讨论了: (1)财务会计在 20 世纪的发展,包括财务会计与传统会计相比在确认、计量、记录和报告四个 基本程序的继承与发展; (2)未来财务会计确认和计量的模式、财务报告的彩色 模式、规范财务会计确认和计量的会计准则的制定模式、国际会计准则协调化等 方面论述财务会计的可能发展趋势。
    【关键词】财务会计 Financial accounting;发展趋势 Development trend;会计准则 Accounting standards;企业人力资源 Human resource

    一、 财务会计概述
    财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督, 以为外 部与企业有经济利害关系的投资人、 债权人和政府有关部门提供企业的财务状况 与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。 财务会计是现代企业 的一项重要的基础性工作,通过一系列会计程序,提供决策有用的信息,并积极 参与经营管理决策,提高企业经济效益,服务于市场经济的健康有序发展。

    二、财务会计出现的历史必然性
    随着历史的发展及世界经济的发展财务会计也逐渐显现出它的勃勃生机, 它 的优越性,它的历史必然性?;峒频姆⒄故贩从α?,财务会计是适应委托代理关 系下的所有权和经营权高度分离的经济经济环境而产生的、 以对外报告为主要特 征的会计。财务会计主要立足于企业、面向市场,目的是向企业外部的经济利益 相关者提供评价受托责任履行情况及有助于进行各类经济决策的信息。 透过资本 市场的发展历程,我们发现这样一个事实:高质量的会计信息能够降低投资者在 投资过程中所面临的不确定性,引导资本的趋利性流动,促使社会资源的优化配 置;而低质量的会计信息将会增加投资者的决策风险,风险威慑投资,最终将导 致资本市场规模的萎缩,影响资本市场、乃至一国经济的健康发展。

    财务会计发展主要的问题以及解决方法 三、 财务会计发展主要的问题以及解决方法
    随着会计的日益发展,财务会计也逐渐暴露出其中的问题,财务会计之间的 相关性逐渐的消失,可靠性也逐渐下降,特别是在顺周期效应和政府的干预下财 务会计的可靠性让人深感怀疑,关于财务会计的科学性的问题也层出不穷例如: 青藏铁路的 1.28 亿元假发票,数字游戏,傍大款等这些现象层出不穷。随着财 务会计的不断发展,其中出现的问题也随之增加,解决这些问题已经刻不容缓, 需要我们共同努力才能解决。 所以我们必须采取一些有效地措施遏制不断出现的 问题,3.1、折旧方法变更从会计政策变更改为估计变更。3.2 存货成本与市价 孰低法的市价从重置成本改为可变现净值 3.3、所得税费用分摊从递延法改为资 产/负债法 3.4、资产评价-从重置成本到公允价值 3.5、资产减值-从已发生 损失模式到预计损失模式 3.6、从历史成本会计转向公允价值会计 3. 7、设立原 则基础的会计准则 3 .8、改进财务报表的可靠性 3.9、管理当局要严格对财务报 表的存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊以及表达与披露等的信息确

    认。

    四、当代财务会计的发展趋势
    4.1、财务会计发展的基本脉络 财务会计作为一个独立概念的出现是在 20 世纪 30 年代, 迄今财务会计概念的 发展已历经 60 余年??悸堑讲莆窕峒瞥鱿值谋尘凹奥呒?,财务会计的发展注定 与对外提供会计信息紧密联系在一起, 甚至可以说财务会计的一个终极目标主要 就是向企业外部的利益相关者提供会计信息。对财务会计 60 余年的发展脉络进 行梳理,我们发现财务会计在历史横截面上的若干次重大发展,都有一个共同特 征,那就是以提高对外报告信息决策有用行为中心,对财务会计的确认、计量、 报告(披露)进行革新,进而延伸到规范会计确认、计量的会计准则领域。值得 注意的是,综观当代财务会计的发展,我们发现,财务会计一经产生,就与财务 会计与会计信息披露的规范与管制如影形随。 4.2、20 世纪财务会计的发展 随着资本市场及公司治理的发展,在公认会计原则的规范下,面对独立审计机 制的约束与制衡,再加上学术研究的推动,20 世纪财务会计的发展体现为一个 传统会计进行继承和革新的过程。 财务会计继承了传统会计模式之中的在会计实 践之中得到检验而积淀下来的、合理并行之有效的、若干普遍接受的会计惯例。 这主要指它在确认、计量、记录和报告等四个主要加工程序中保留了传统会计中 的一些精华。尽管财务会计也是由确认、计量、记录和报告四个基本的会计处理 环节所组成的,但与传统的会计的一个显著区别就是一个以报告作为其核心环 节。因为尽管在传统会计阶段,所有者(所有权)和经营者(经营权)已经分离, 但是当传统会计过渡到财务会计之后, 这种分离的趋势更加显著——现代大型股 份有限集团公司不仅在股东人数上市昔日的企业无法比拟的, 而且由于股东人数 的剧增, “在区分所有权和控制权时,必须记住这样的事实——即使许多人在企 业之中拥有一定的权益,但是他们实际上不再具备能够控制经营者的能力,因此 我们通常不再认为他们是企业的所有者” 。 4.3、财务会计的发展趋势 从 20 世纪财务报告的发展历程、尤其是 20 世纪 90 年代以来财务会计及报告 的数次改进来看,目前的财务会计模式的确存在着诸多的缺陷。财务会计作为一 个信息系统,药箱在于其他信息源的竞争中不至于缺乏信息内涵而被淘汰,必须 对财务报告进行改进,且最终必须落实到财务会计的确认和计量上,也必须提高 规范确认和计量的会计准则的质量。为此,财务会计必须考虑会计环境的基本特 征,结合投资者的需求提供会计信息。目前,由于,确认和计量技术的限制,大 量对投资决策相关,但由于不能够同时满足确认的四项条件(即符合要素定义、 可计量性、相关性及可靠性)的信息,大量涌入了表外。大量的表外披露使得目 前公认的财务报表作为传递最有用信息的角色和地位受到了严重的挑战, 因为现 在投资者要想进行决策、 需要相关的会计信息时, 往往是从表外而非表内去寻找! 这样,FASB 设想的整个财务报告体系各个组成部分的重要性正在本末倒置。所 以为了防止财务报告体系中的此种“本末倒置” ,未来财务会计的发展急需进行 革新:第一,财务会计的确认和计量必须取得长足的突破——包括确认和计量的 内容,使得目前大量在表外披露的信息,能够纳入财务报表内进行确认,以更好 地向投资者传递决策相关的会计信息;第二,在既定的确认和计量技术制约下, 财务会计必须对表外披露强化规范,防范财务风险。此外,还应该注意到,财务

    会计确认和计量技术的发展史表外披露信息减少的必要而非充分条件, 因为诸多 表外披露的信息不全然是因为确认和计量技术的制约, 而是企业的管理当局出于 特定的目的把本应在表内确认的信息放在表外进行披露,如融资租赁、养老金负 债等。 为此,我认为未来财务会计的发展体现在如下一些方面:4.3.1、财务会计的 确认和计量, 现行财务会计模式已经相对科学地融合了确认时间基础——权责发 生制和现金收付制的关系问题,并在收入的确认方面已实现扩展到可实现。但对 于资产的确认, 却还有诸多值得改进的地方还得依赖于财务会计的确认和计量的 发展 4.3.2、财务报告的彩色报告模式, 财务会计发展到今天,面临着如下的 困惑——一方面投资者指责财务报表会计信息的相关性程度正在逐渐降低, 另一 方面,财务报告体系中的财务报表和表外披露出现了严重的“不协调性” 。所以, 未来的财务会计必须在强化资源披露、鼓励表外披露的同时,对表外信息披露进 行深层次的规范。4.3.3、作为规范确认和计量的会计准则的发展,包括会计准 则的制定模式和会计准则的国际协调。

    五 、总结
    在经济和社会高速发展的今天能够及时有效的把握财务会计发展的趋势, 关 系到一个企业甚至一个国家的盛衰存亡, 所以了解和掌握财务会计发展的历史发 展趋势至关重要,为此我们应该努力的学习财务会计的相关知识,及时了解其发 展趋势的变化,与此同时我们还应该及时了解财务会计的历史,了解财务会计的 过去,因为只有在了解过去的基础上才能够更好的把握财务会计的发展趋势。

    参考文献: 1、杜兴强: 《公司治理、会计信息及产权博弈》《财会通讯》2003 年第 4 期。 , 2、参考了葛家澍《财务会计:特点?挑战?改革》《财会通讯》1998 年第 3 期;葛家澍《会 , 计基本理论与会计准则问题研究》 ,中国财政经济出版社 2001 年版;葛家澍《财务会计理论 方法准则探讨》 ,中国财政经济出版社 2002 年版。 3、杜兴强《契约?会计信息产权?博弈》,厦门大学博士论文(2001.06) 。 4、朱海林: 《会计准则制定:原则导向还是规则导向》《财务与会计》2003 年第 2 期。 , 5、葛家澍、刘峰: 《会计理论》 ,中国财政经济出版社 1998 年版。 6、潘琰《因特网上的财务报告研究》 ,厦门大学博士论文(2002) 。


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